Die Methode des nicht realisierten Bruttogewinns verstehen:Eigenkapitalbilanzierung

Für konzerninterne Umsätze sind besondere Abrechnungsmethoden erforderlich.

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Unternehmen bilanzieren bestimmte Investitionen in andere Unternehmen nach der Equity-Methode. Diese Methode kommt zur Anwendung, wenn der Investor zwischen 20 und 50 Prozent der stimmberechtigten Anteile des Beteiligungsunternehmens besitzt. Ein Investorunternehmen verwendet die Methode des nicht realisierten Bruttogewinns, um Einnahmen aus dem konzerninternen Verkauf von Lagerbeständen an oder von dem Beteiligungsunternehmen aufzuschieben. Unternehmen können diese Methode auch auf den konzerninternen Verkauf von abschreibungsfähigen Vermögenswerten und Grundstücken anwenden.

Equity-Methode

Bei der Equity-Methode verbucht der Investor eine Beteiligung an einem Beteiligungsunternehmen als langfristigen Vermögenswert. Immer wenn das Beteiligungsunternehmen Gewinne bekannt gibt, passt der Investor den Buchwert der Investition an, um den Anteil des Investors am Gewinn oder Verlust des Beteiligungsunternehmens widerzuspiegeln. Wenn der Investor Small Corp beispielsweise 40 Prozent der Aktien von Teeny Inc. für 3 Millionen US-Dollar kauft, würde er die Investition auf dem Teeny-Konto belasten und dem Geldkonto 3 Millionen US-Dollar gutschreiben. Wenn Teeny einen Nettogewinn von 200.000 US-Dollar für das Quartal bekannt gibt, würde Small die Investition auf dem Teeny-Konto belasten und dem Kapitalertragskonto seinen 40-prozentigen Anteil von 80.000 US-Dollar gutschreiben.

Nicht realisierter Bruttogewinn

Bei der Methode des nicht realisierten Bruttogewinns erfordert die Investor-Beteiligungs-Beziehung, dass der konzerninterne Verkäufer von Waren einen Teilanteil am Lagerbestand behält, bis der Käufer über den Lagerbestand verfügt. Der Bestandsverkauf zwischen Investor und Beteiligungsunternehmen und der damit verbundene Bruttogewinn dürfen nicht realisiert werden, bis der Käufer den Bestand verkauft oder aufgebraucht hat. Die Regel gilt für nachgelagerte Übertragungen, bei denen der Investor Gegenstände an das Beteiligungsunternehmen verkauft, und für vorgelagerte Übertragungen, bei denen das Beteiligungsunternehmen der Verkäufer ist.

Beispiel für nachgelagerte Verkäufe

Angenommen, Small verkauft Lagerbestände im Wert von 35.000 US-Dollar an Teeny für 50.000 US-Dollar, was einem Bruttogewinn von 30 Prozent oder 15.000 US-Dollar für den Verkäufer entspricht. Bis zum Jahresende hat Teeny 40.000 US-Dollar dieses Lagerbestands verkauft, wobei die restlichen 10.000 US-Dollar im Endbestand verblieben sind. Wenn Teeny die restlichen 10.000 US-Dollar an Lagerbeständen verkauft, beträgt der Anteil von Small am Gewinn 30 Prozent oder 3.000 US-Dollar. Da Small jedoch nur 40 Prozent von Teeny besitzt, beträgt der tatsächliche nicht realisierte Bruttogewinn von Small 40 Prozent von 3.000 US-Dollar oder 1.200 US-Dollar. Small verbucht eine Belastung des Anlageertragskontos und eine Gutschrift auf dem Anlagekonto von Teeny in Höhe von 1.200 US-Dollar, um den nicht realisierten Bruttogewinn aufzuschieben. Wenn Teeny den verbleibenden Bestand verkauft, macht Small die Stundungstransaktion rückgängig und realisiert den Bruttogewinn von 1.200 $.

Beispiel für Upstream-Verkäufe

Die Methode des nicht realisierten Bruttogewinns gilt auch für vorgelagerte Verkäufe. Angenommen, Teeny verkauft Lagerbestände im Wert von 40.000 US-Dollar für 60.000 US-Dollar an Small, was einem Bruttogewinn von 20.000 US-Dollar entspricht. Aus Sicht von Small sind 20.000 US-Dollar von 60.000 US-Dollar oder 33,33 Prozent des Verkaufspreises der Bruttogewinnprozentsatz. Wenn Small am Jahresende noch 15.000 US-Dollar des Lagerbestands übrig hat, beträgt der Bruttogewinn, der im nicht verkauften Lagerbestand gebunden ist, 33,33 Prozent von 15.000 US-Dollar oder 5.000 US-Dollar. Multipliziert mit dem 40-prozentigen Eigentumsanteil von Small beträgt der nicht realisierte Bruttogewinn 2.000 US-Dollar, den Small dem Kapitalertragskonto abbucht und der Investition auf dem Teeny-Konto gutschreibt. Small macht die Stundung rückgängig, nachdem der verbleibende Bestand verkauft wurde.